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会计原则篇(1):《企业会计准则——基本准则》2017年实施
日前，财政部发布了《政府会计准则——基本准则》(下称“《基本准则》”)，自2017年1月1日起施行。《基本准则》是我国政府会计标准体系的重要组成部分之一，共六章62条，通过对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础、会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定，从而规范政府会计核算，提高政府会计信息质量。《基本准则》作为政府会计的“概念框架”，统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则，为编制政府财务报告提供基础标准。
财政部有关负责人表示，《基本准则》的出台是全面深化财税体制改革的重要举措，对于构建统一、科学、规范的政府会计准则体系具有重要的基础性作用。除了有利于规范政府会计核算，提高政府会计信息质量，夯实财政管理基础，建立现代财政制度之外，《基本准则》对于准确反映政府运行成本，科学评价政府绩效以及提升政府工作透明度，促进国家治理能力的现代化同样具有极大的促进意义。
与此同时，此次发布的《基本准则》在政府会计制度理论上也有着重要的创新。上述负责人表示，《基本准则》科学界定了政府会计要素的定义和确认标准，并确立了“3+5要素”的会计核算模式，明确了资产和负债的计量属性及其应用原则。除此之外，《基本准则》还构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系以及政府财务报告体系，为权责发生制政府综合财务报告制度的建立奠定了基础。
中国人民大学商学院副院长荆新表示，《基本准则》实现了政府会计理论与实践的探索和突破。譬如，首次明确政府会计由财务会计和预算会计构成，突破了长期以来政府会计的单一预算会计模式或以预算为主模式，重构了我国政府会计的系统体系。
党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署，新《预算法》也对编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》(下称“《改革方案》”)，确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。《改革方案》提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系。
其中，制定出台《基本准则》是《改革方案》确定的时间表和路线图中，在2015年应完成的一项重要任务。
下一步，为了贯彻执行好《基本准则》，财政部将广泛开展《基本准则》的宣传培训工作。同时，上述负责人表示，财政部将根据《基本准则》加快制定出台政府会计具体准则和政府会计制度，建立健全政府会计标准体系。除此之外，财政部还将通过积极贯彻落实《改革方案》，加快制定出台政府财务报告编制办法和操作指南，修订完善相关财务制度，落实相关配套措施等工作，进一步保证《基本准则》及其相关会计准则制度的顺利实施。
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会计原则篇(2):最新企业会计准则2015全文解读
为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神，加快推进政府会计改革，构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和权责发生制政府综合财务报告制度，2015年10月23日，楼继伟部长签署财政部令第78号公布《政府会计准则——基本准则》(以下称《基本准则》)，自2017年1月1日起施行。近日，财政部有关负责人就《基本准则》有关问题回答了记者提问。
问：请介绍一下制定出台《基本准则》的背景。
答：多年来，我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度等。这一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的，为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要的基础性作用。然而，随着经济社会发展，预算会计标准体系难以适应新形势新情况的需要，主要表现为：一是不能如实反映政府“家底”，不利于政府加强资产负债管理;二是不能客观反映政府运行成本，不利于科学评价政府的运营绩效;三是缺乏统一、规范的政府会计标准体系，不能提供信息准确完整的政府财务报告。近年来，全国人大代表、有关专家等纷纷呼吁，要求加快推进政府会计改革，建立能够真实反映政府“家底”、绩效及预算执行情况的政府会计体系，审计署也提出了相关建议。与此同时，国际上一些发达国家都不同程度地进行了权责发生制政府会计改革，取得了较好的效果。
党的十八届三中全会《决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署，新《预算法》也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》(国发[2014]63号，以下称《改革方案》)，确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。《改革方案》提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和健全完善政府会计制度，其中，制定出台《基本准则》是《改革方案》确定的2015年应完成的一项重要任务。
财政部高度重视政府会计准则建设工作，多年来，在推动政府会计理论研究、开展国际经验交流、人才培养等方面开展了一系列工作，并通过行政事业单位会计准则制度修订、政府会计改革试点等，为政府会计准则体系建设奠定了坚实的基础。
问：制定出台《基本准则》有什么重要意义?
答：制定出台《基本准则》，是财政部积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和《改革方案》的重要成果，是全面深化财税体制改革的重要举措，对于构建统一、科学、规范的政府会计准则体系具有重要的基础性作用，在我国政府会计改革进程中具有重要的里程碑意义。
一是有利于规范政府会计核算，提高政府会计信息质量。《基本准则》继承了多年来我国行政事业单位和财政总预算会计改革的有益经验，吸收了当代政府会计理论研究的最新成果，反映了当前政府会计改革发展的内在需要，体现了国际公共部门会计概念框架的发展动态，从不同角度明确了政府会计标准体系中需要解决的基本问题、基本原则和方法，构建起了统一、科学、规范的政府会计概念体系，为整合现行政府预算会计制度体系，建立国家统一的政府会计标准体系奠定了基础，有利于规范各级政府、各部门、各单位的会计核算，提高政府会计信息的可靠性、全面性、相关性、可比性、及时性和可理解性。
二是有利于夯实财政管理基础，建立现代财政制度。《基本准则》在完善现行政府预算会计功能的同时，强化政府财务会计功能，在政府会计核算中引入权责发生制原则，对资产、负债等会计要素的概念、信息质量特征，都做出了重新界定、提出了新的要求，从而保证政府资产、负债等信息得以如实记录、完整反映，有利于全面反映政府财务状况，有利于进一步加强政府的资产管理和控制债务风险，有利于健全预算管理基础，对于建立全面规范、公开透明的现代预算制度，促进财政可持续发展，具有重要的基础性作用。
三是有利于准确反映政府运行成本，科学评价政府绩效。《基本准则》按照权责发生制原则规范了收入和费用要素，在政府财务报告中引入成本、绩效等先进理念，能够合理归集、反映政府的运行费用和履职成本，科学评价政府、部门、单位等耗费公共资源、成本边际等情况，有利于建立并有效实施预算绩效评价制度，为科学开展考评政府绩效提供扎实有效的信息基础。
四是有利于提升政府工作透明度，促进国家治理能力的现代化。《基本准则》确立了政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的政府会计体系，要求政府会计主体同时提供决算报告和财务报告，能够全面、清晰反映政府预算执行信息和财务状况，显著提升财政透明度，满足权力机关、社会公众等对政府财政财务信息全面性、准确性和及时性的需求，从而有利于进一步规范政府行为和提高政府决策能力，促进国家治理能力的现代化。
问：制定《基本准则》遵循了哪些原则?
答：在制定《基本准则》过程中，主要遵循了以下原则：
一是坚持目标、理清思路。《改革方案》提出，在建立健全政府会计核算体系时，要推进政府财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，在完善预算会计功能基础上，增强政府财务会计功能。《基本准则》的制定思路完全遵循了《改革方案》的要求，先构建政府会计的基本框架，以后再逐步完善整个体系。
二是立足国情、借鉴国际。在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，吸收了我国企业会计准则的改革经验，借鉴了国外有关政府会计改革的最新理论成果。
三是继承发展、改革创新。充分吸收现行行政单位会计制度、事业单位会计准则制度和财政总预算会计制度中已被实践证明行之有效的内容，坚持理论和制度创新，强化财务会计功能，准确反映财务会计信息。同时，注重与预算管理等要求相衔接、相协调。
四是科学立法、公开透明。严格遵循部门规章和会计标准制定程序，按照立法计划形成征求意见稿之后，广泛征求意见，并通过召开专家座谈会、立法论证会等形式听取专家意见，对意见比较集中的问题进行了反复论证和深入沟通，直到达成共识。
问：《基本准则》在政府会计标准体系中的地位和作用是什么?
答：根据《改革方案》，我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及其应用指南和政府会计制度组成。基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定。政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。
《基本准则》作为政府会计的“概念框架”，统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则，为编制政府财务报告提供基础标准。
问：请介绍一下《基本准则》的主要内容。
答：《基本准则》共六章62条。
第一章为总则，规定了立法目的和制定依据、适用范围、政府会计体系与核算基础、基本准则定位、报告目标和使用者、会计基本假设和记账方法等。
第二章为政府会计信息质量要求，明确了政府会计信息应当满足的7个方面质量要求，即可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性和实质重于形式。
第三章为政府预算会计要素，规定了预算收入、预算支出和预算结余3个预算会计要素的定义、确认和计量标准，以及列示要求。
第四章为政府财务会计要素，规定了资产、负债、净资产、收入和费用5个财务会计要素的定义、确认标准、计量属性和列示要求。
第五章为政府决算报告和财务报告，规定了决算报告、财务报告和财务报表的定义、主要内容和构成。
第六章为附则，规定了相关基本概念的定义，明确了施行日期。
会计原则篇(3):会计基本试题及答案
1.下列各会计要素，（）不是反映财务状况的会计要素。
A．资产
B．负债
C．收入
D．所有者权益
[答案]: C
[解析]: 反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有权益。
2.在会计职能中，属于控制职能的是（）。
A．进行会计核算
B．实施会计监督
C．参与经济决策
D．评价经营业绩
[答案]: B
[解析]: 会计监督职能也被称为控制职能，即实施过程控制，包括事前、事中和事后的监督。
3.下列各会计要素，（）不属于所有者权益。
A．资本公积金
B．盈余公积金
C．未分配利润
D．累计折旧
[答案]: D
[解析]: 所有者权益包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。
4.下列方法中，不属于会计核算方法的有（e）。
A．填制会计凭证
B．登记会计账簿
C．编制财务预算
D．编制会计报表
[答案]: C
[解析]: 会计核算的七种方法包括：（1）设置会计科目和账户；（2）复式记账；（3）填制和审核会计凭证；（4）登记账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制会计报表。
5.会计核算的最终环节是（）。
A．确认
B．计量
C．计算
D．报告
[答案]: D
[解析]: 会计核算的最终环节是报告，是指通过编制会计报表的形式有关方面和人员提供会计信息，它是会计工作的最终环节。
6.关于会计的说法错误的是（）。
A．会计是一项经济管理活动
B．会计的主要工作是核算和监督
C．会计的对象针对的是某一主体平时所发生的经济活动
D．货币是会计唯一计量单位
[答案]: D
[解析]: 货币是会计核算的主要计量单位，但并不是唯一的计量单位。
7.下列各项中不属于谨慎性原则要求的是 （）
A．资产计价时从低
B．利润估计时从高
C．不预计任何可能发生的收益
D．负债估计时从高
[答案]: B
[解析]: 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。但如果在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。即资产计价时从低，负债估计时从高；不预计任何可能的收益，但如果有合理的基础可以估计时，应预计可能发生的损失和费用。
8.下列不属于会计核算12项一般原则的是 （）
A．划分收益性支出与资本性支出
B．历史成本计价
C．权责发生制原则
D．货币计量
[答案]: D
[解析]: 会计核算的12项一般原则应该了解。
9.下列属于反映企业财务状况的会计要素是 （）
A．收入
B．所有者权益
C．费用
D．利润
[答案]: B
[解析]: 反映财务状况的会计要素包括：资产、负债、所有者权益。
10. 投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的 （）
A．成本
B．费用
C．资产
D．负债
[答案]: C
[解析]: 投资人或债权人投入企业的资金即构成了企业的经济资源（即资产）.
11. 会计核算过程中，会计处理方法前后各期（）。
A．应当一致，不得随意变更
B．可以变动，但须经过批准
C．可以任意变动
D．应当一致，不得变动
[答案]: A
[解析]: 在会计核算时，应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。
12. 资金的循环与周转过程不包括（）。
A．供应过程
B．生产过程
C．销售过程
D．分配过程
[答案]: D
[解析]: 资金的循环与周转是资金运动的主要组成部分，在资金运动过程中有三个环节：包括供应过程、生产过程、销售过程。
13. 下列经济业务中，（）不会发生。
A．资产增加，权益增加；
B．资产减少，权益增加；
C．权益不变，资产有增有减；
D．资产不变，权益有增有减；
[答案]: B
[解析]: 由资产=权益的平衡关系便可判断。
14. 在会计核算原则中，要求合理核算可能发生的费用和损失的原则是指（）。
A．谨慎原则
B．可比性原则
C．一贯性原则
D．配比原则
[答案]: A
[解析]: 谨慎原则要求在有合理的基础可以估计时，应预计可能发生的损失和费用。
15. 下列基础中，不属于资产要素的是（）。
A．应收账款
B．预收账款
C．债券
D．专利权
[答案]: B
[解析]: 资产要素包括各种财产、债权和其他权利。
16. 负债是指由于过去交易或事项所引起的企业的（）。
A．过去义务
B．现时义务
C．将来义务
D．永久义务
[答案]: B
[解析]: 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
17. 下列基础中，属于所有者权益的是（）。
A．对外投资
B．股票
C．法定财产重估增值
D．对外捐赠
[答案]: C
[解析]: 所有者权益包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。C项属于资本公积。
18. 下列项目中，不属于收入范围的是（）。
A．商品销售收入
B．劳务收入
C．租金收入
D．代收款项
[答案]: D
[解析]: 收入包括主营业务收入和其他业务收入，如销售商品的收入、提供劳务的收入、利息收入、使用费用收入等，不包括为第三方或客户代收的款项。
19. 下列项目中，属于资本性支出的（）。
A．购入办公用品
B．发放职工工资
C．购入设备
D．偿还长期借款
[答案]: C
[解析]: 注意资本性支出是指支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的.
20. 在会计核算的基本前提中，界定会计工作和会计信息的空间范围的是（）。
A．会计主体
B．持续经营
C．会计期间
D．货币计量
[答案]: A
[解析]: 会计主体界定了从事会计工作和提供信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果相关。
21. 持续经营是建立在（）基础上的。
A．会计主体
B．权责发生制原则
C．会计分期
D．货币计量
[答案]: A
[解析]: 持续经营的前提是会计主体不会破产清算。
22. 会计分期是建立在（）基础上的。
A．会计主体
B．持续经营
C．权责发生制原则
D．货币计量
[答案]: B
[解析]: 会计分期的前提是持续经营。
23. 反映企业财务状况的会计要素是（）。
A．资产
B．未分配利润
C．负债
D．费用
[答案]: AC
[解析]: 反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。
24. 会计核算的基本前提有（）。
A．会计主体
B．继续经营
C．会计期间
D．货币计量
[答案]: ABCD
[解析]: 会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项。
25. 下列属于会计等式的是 （）
A．本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
B．本期借方余额合计=本期贷方余额合计
C．资产=负债+所有者权益
D．收入-费用=利润
[答案]: CD
[解析]: 略反映财务状况的等式为资产=负债+所有者权益；反映经营成果的等式为利润=收入-费用
26. 下列业务中，属于资金退出的有（）。
A．购买材料
B．缴纳税金
C．分配利润
D．银行借款
[答案]: BC
[解析]: 资金的退出包括偿还债务、上交税金、向投资者分配利润等。
27. 下列方法中，属于会计核算方法的有（）。
A．填制会计凭证
B．登记会计账簿
C．编制会计报表
D．编制财务预算
[答案]: ABC
[解析]: 会计核算的七种方法包括：（1）设置会计科目和账户；（2）复式记账；（3）填制和审核会计凭证；（4）登记账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制会计报表。
28. 我国《企业会计准则》规定，会计期间分为（）。
A．年度
B．半年度
C．季度
D．月度
[答案]: ACD
[解析]: 根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
29. 在下列组织中，可以作为会计主体的是（）。
A．事业单位
B．分公司
C．生产车间
D．销售部门
[答案]: ABCD
[解析]: 会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织，即会计人员所核算和监督的特定单位。
30. 下列属于谨慎性原则要求的是 （）
A．资产计价时从低
B．负债估计时从高
C．不预计任何可能发生的收益
D．利润估计时从高
[答案]: ABC
[解析]: 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。但如果在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。即资产计价时从低，负债估计时从高；不预计任何可能的收益，但如果有合理的基础可以估计时，应预计可能发生的损失和费用。
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